Инвентаризация договоров безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

При этом к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие нормы и правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

В ст. 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя. В данном случае не происходит выбытия объекта основных средств, а поэтому при передаче объектов основных средств или имущества в безвозмездное временное пользование данное имущество продолжает числиться на балансе собственника, на счете «Основные средства».

Вместе с этим ссудополучатель должен у себя в учете безвозмездно полученное во временной пользование основное средство или иное имущество отразить на забалансовом счете под тем же инвентарным номером, который был присвоен ему ссудодателем.

Теперь рассмотрим порядок проведения инвентаризации основных средств и иного имущества бюджетными организациями.

Инвентаризация — это периодическая проверка наличия имущества, его состояния и оценки.

Основными ее целями является выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение и оценка их состояния.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств бюджетной организации проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России (п. 7 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н).

Порядок проведения инвентаризации регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания).

Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, на которую возложена обязанность по ее проведению и которая несет ответственность за достоверность ее результатов (п. 2.2. Методических указаний).

В п. 1.5 Методических указаний говорится о том, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и иные виды имущества, не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете (например, находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация производится по местонахождению имущества и по каждому материально-ответственному лицу.

По окончании инвентаризации инвентаризационной комиссией составляются инвентаризационные описи и акт. Для каждого объекта учета Приложением 2 к Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» предусмотрены свои формы инвентаризационных описей. При этом на основное средство и иное имущество, находящееся на ответственном хранении или взятое в аренду, составляются отдельные описи в двух экземплярах. Один экземпляр такой описи необходимо направить собственнику данного имущества.

Следовательно, инвентаризацию безвозмездно полученного во временное пользование основного средства проводит ссудополучатель и направляет ссудодателю один экземпляр инвентаризационной описи данного имущества.

Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

У муниципального казенного учреждения в безвозмездном пользовании находится автомобиль (числится на забалансовом счете 01). Как учитывается этот объект в связи со вступлением в силу СГС «Аренда»? Надо ли его переводить с забаланса на баланс учреждения?

Ответ:

С 01.01.2018 при отражении операций по получению (передаче) в безвозмездное пользование имущества следует руководствоваться СГС «Аренда», СГС «Основные средства» и СГС «Концептуальные основы».

Согласно п. 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются в качестве объектов учета аренды. Такие объекты относятся для целей бухгалтерского учета либо к объектам учета операционной аренды, либо к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды – в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных п. 12 – 14 СГС «Аренда».

Обратите внимание: объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не классифицируются в качестве объектов учета аренды (п. 10 СГС «Аренда»).

Отметим, что классификация объектов учета аренды производится посредством оценки договорных условий пользования имуществом и его содержания.

Например, в силу положений СГС «Аренда» при заключении договора безвозмездного бессрочного пользования автомобилем возникают отношения по неоперационной (финансовой) аренде (см. письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 и от 30.11.2017 № 02-07-07/79257). А автомобиль, полученный учреждением по договору безвозмездного пользования, заключенному на определенный срок, может учитываться в качестве объекта операционной аренды.

То есть, принимая во внимание положения СГС «Аренда», важно правильно классифицировать объекты учета аренды с разделением их на операционную и финансовую аренду, поскольку учитываются в бюджетном учете такие объекты по-разному.

К сведению: в целях перехода на применение СГС «Аренда» рекомендуем воспользоваться методическими указаниями (рекомендациями) Минфина, доведенными письмами от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 и № 02-07-07/83464.

До применения СГС «Аренда» автомобиль, полученный учреждением в безвозмездное пользование, следовало учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), или в условной оценке: один объект – 1 руб. (если это установлено учетной политикой).

С 01.01.2018 автомобиль в зависимости от принадлежности его к объекту операционной либо финансовой аренды необходимо учитывать на счетах бюджетного учета 1 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами», 1 101 35 000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» соответственно (п. 5, 41.1 Инструкции № 162н).

Отражать на балансе указанный объект следует по справедливой стоимости, определяемой на дату его классификации методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее – справедливая стоимость арендных платежей) (п. 26 СГС «Аренда», Письмо Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-08/30805).

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом (п. 27.1, 28.1 СГС «Аренда»).

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация на учтенное право пользования активом (при операционной аренде) или основное средство (при финансовой аренде) равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода (п. 27.1, 28.2 СГС «Аренда»).

Для перехода на применение СГС «Аренда» в рассматриваемой ситуации рекомендуем:

провести инвентаризацию имущества с целью выявления фактического наличия автомобиля, полученного в безвозмездное пользование по договору, заключенному до 1 января 2018 года;

определить оставшийся срок полезного использования автомобиля (оставшийся срок пользования объектом или оставшийся срок его выкупа, если это объект финансовой аренды);

определить суммы ежемесячных арендных платежей, рассчитанных исходя из справедливой (рыночной) стоимости объекта, за оставшийся срок полезного использования автомобиля (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объекта);

сформировать бухгалтерскую справку (ф. 0504833) для отражения в межотчетный период (по состоянию на 1 января 2018 года) входящих остатков по объекту учета аренды.

С учетом вышесказанного и на основании положений п. 7, 19, 41.1, 120, 123 Инструкции № 162н в бюджетном учете казенного учреждения необходимо сформировать следующие бухгалтерские записи:

1. В межотчетный период:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списан объект (автомобиль), находящийся в безвозмездном пользовании, с забалансового учета

Операционная аренда

Принято право пользования автомобилем – объектом операционной аренды

1 111 45 350
1 401 30 000

1 401 30 000
1 401 40 182

Финансовая аренда

Принят к учету автомобиль – объект финансовой аренды

1 101 35 310
1 401 30 000

1 401 30 000
1 401 40 182

2. Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Признаны доходы текущего финансового года в размере ежемесячного арендного платежа, рассчитанного исходя из справедливой (рыночной) стоимости автомобиля

Операционная аренда

Начислена амортизация на учтенное право пользования автомобилем

1 109 х0 224
1 401 20 224

Финансовая аренда

Начислена амортизация на автомобиль – объект финансовой аренды

МИНИСТЕРСТВО ПО УПРАВЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВОМ И ЗЕМЕЛЬНЫМ ОТНОШЕНИЯМ ПЕРМСКОГО КРАЯ

от 21 мая 2018 года N СЭД-31-02-2-2-599

Об утверждении Порядка проведения инвентаризации имущества из состава казны Пермского края и создании постоянно действующей комиссии Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края по проведению инвентаризации имущества из состава казны Пермского края при передаче его по договорам аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности

(с изменениями на 11 февраля 2019 года)

1. Утвердить Порядок проведения инвентаризации имущества из состава казны Пермского края (далее — Имущество) при передаче его по договорам аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности согласно приложению 1 к настоящему Приказу.

2. Создать постоянно действующую комиссию Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края (далее — Министерство) по проведению инвентаризации Имущества (далее — Комиссия) при передаче (возврате) его по договорам аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности согласно приложению 2 к настоящему Приказу.

3. Начальнику отдела управления имуществом управления имущественных отношений Министерства Л.А.Доспеховой обеспечить опубликование настоящего Приказа в Бюллетене законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края, размещение на официальном сайте Министерства и направление настоящего Приказа в органы и структурные подразделения согласно Приказу Министерства от 21 мая 2013 года N СЭД-31-02-2-02-440.

4. Руководителям государственного казенного учреждения Пермского края "Имущественное казначейство Пермского края", государственного бюджетного учреждения Пермского края "Центр технической инвентаризации и кадастровой оценки Пермского края" (далее — Учреждения):

4.1. в месячный срок со дня издания настоящего Приказа создать постоянно действующие комиссии по инвентаризации имущества, закрепленного на праве оперативного управления за Учреждениями, при передаче его по договорам пользования, обеспечения сохранности (далее — комиссии), определив их состав и полномочия;

4.2. обеспечить работу комиссий в установленном порядке;

4.3. копии приказов о создании комиссий направить в Министерство в трехдневный срок со дня их издания.

5. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на начальника управления имущественных отношений Министерства Ташкинову С.А.

Приложение 1. Порядок проведения инвентаризации имущества из состава казны Пермского края при передаче (возврате) его по договорам аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности

Приложение 1
к Приказу
Министерства по управлению
имуществом и земельным
отношениям Пермского края
от 21.05.2018 N СЭД-31-02-2-2-599

1. Настоящий Порядок проведения инвентаризации имущества из состава казны Пермского края (далее — Порядок, Имущество) устанавливает:

состав Имущества, планируемый к проведению инвентаризации;

сроки проведения инвентаризации Имущества.

2. Для целей настоящего Порядка под составом Имущества понимается недвижимое имущество (здания, строения, сооружения, их составные части); движимое имущество.

3. Инвентаризации подлежит Имущество, переданное по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности или планируемое к передаче по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности.

Инвентаризация Имущества проводится в присутствии арендатора, ссудополучателя, которым Имущество передано по договорам аренды, безвозмездного пользования, организации — хранителя имущества по договору обеспечения сохранности.

4. Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия Имущества при его передаче (возврате) по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности;

выявление изменений конструктивных составных частей Имущества, произведенных арендатором, ссудополучателем Имущества за время его использования, в том числе неотделимых улучшений, при возврате Имущества (комплекса объектов учета (имущественного комплекса), переданного в аренду, безвозмездное пользование, для обеспечения сохранности;

выявление неучтенных объектов Имущества при его передаче (возврате) по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности;

выявление условий эксплуатации Имущества в соответствии с его разрешенным использованием (назначением).

5. Для проведения инвентаризации Имущества приказом Министерства создается постоянно действующая Комиссия по проведению инвентаризации Имущества (далее — Комиссия).

В состав Комиссии включаются представители Министерства, арендатора, ссудополучателя, организации — хранителя имущества по договору обеспечения сохранности. Представители арендатора, ссудополучателя, организации — хранителя имущества по договору обеспечения сохранности определяются ими самостоятельно, сведения о кандидатуре доводятся до Комиссии любым доступным способом. Представители действуют на основании приказа (распоряжения) или доверенности на принятие участия в работе Комиссии при проведении инвентаризации.

Определить следующие полномочия Комиссии:

осуществление выездов по месту нахождения Имущества с целью проведения его инвентаризации;

составление, подписание инвентаризационных описей Имущества (с подготовкой фото-, видеоматериалов при необходимости) с указанием количества, качества, комплектности Имущества.

6. Сроки проведения инвентаризации Имущества при его передаче по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности:

не менее чем за три дня до даты заключения договора Комиссия уведомляет любыми доступными способами потенциального арендатора, ссудополучателя, организацию — хранителя имущества по договору обеспечения сохранности о дате и месте проведения инвентаризации;

в день заключения договора (либо в день передачи Имущества арендатору, ссудополучателю, организации — хранителю имущества по договору обеспечения сохранности по акту приема-передачи) Комиссия осуществляет выезд по месту нахождения Имущества в целях проведения его инвентаризации.

7. Сроки проведения инвентаризации Имущества при возврате Имущества, переданного по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности:

не менее чем за пять дней до истечения срока действия договора Комиссия уведомляет всеми возможными способами арендатора, ссудополучателя, организацию — хранителя имущества по договору обеспечения сохранности о дате и месте проведения инвентаризации;

в день возврата Имущества по договору Комиссия осуществляет выезд по месту нахождения Имущества в целях проведения его инвентаризации.

8. Результатом работы Комиссии и проведения инвентаризации является инвентаризационная опись Имущества. Инвентаризационная опись является неотъемлемой частью договора аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности имущества, составляется по форме согласно приложению к настоящему Порядку в день подписания акта приема-передачи (возврата) Имущества по договору аренды, безвозмездного пользования, обеспечения сохранности.

Приложение. Инвентаризационная опись имущества из состава казны Пермского края (Форма)

Приложение
к Порядку
проведения инвентаризации
имущества из состава казны
Пермского края при передаче
(возврате) его по договорам
аренды, безвозмездного
пользования, обеспечения
сохранности
от 21.05.2018 N СЭД-31-02-2-2-599

имущества из состава казны Пермского края

Место составления Дата составления

I. Общие положения

I. Общие положения

Комиссия Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям

Пермского края по инвентаризации имущества из состава казны Пермского края

во исполнение Приказа Министерства (распоряжения Правительства Пермского

края) от _________ N ______________ осуществило выезд на имущество по

адресу ___________________________ с целью проведения его инвентаризации.

На момент проведения инвентаризации имущество передано (указать основание

передачи: договор аренды, безвозмездного пользования, договор обеспечения

сохранности и наименование организации, которой имущество передано по

II. Характеристики имущества

Инвентарный номер по реестру государственной собственности Пермского края

Кадастровый номер в соответствии с данными Единого государственного реестра недвижимости

Наименование имущества, площадь, литера (при наличии)