На сегодня Производственный кооператив (ПК, включая сельскохозяйственный кооператив) — это третья по популярности организационно-правовая форма негосударственных юридических лиц (после ООО и АО). Так, всего в РФ на конец 2017 года зарегистрировано свыше 13 тысяч производственных кооперативов. При этом 10% из них созданы в последние три года.
Правовое регулирование деятельности ПК менее развито, чем у ООО и АО. Для сравнения: ФЗ «О производственных кооперативах» — это 16 страниц против ФЗ «Об ООО» с 56 страницами и ФЗ «Об АО» с 126 страницами.
В результате по мере все более широкого использования ПК все чаще возникают вопросы о нюансах его функционирования.
Сегодня осветим два из них, касающиеся распределения прибыли в ПК.
Вопрос № 1. Основания распределения прибыли членам кооператива — физическим лицам.
На основании закона в ПК можно распределить прибыль:
на основании трудового участия;
Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками.
п. 1 ст. 12 Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ
«О производственных кооперативах»
Зачастую возникает необходимость распределить прибыль непропорционально паевому взносу в паевом фонде организации. Подобная возможность определенно есть для участников ООО и АО. Однако с кооперативом не все просто.
Во-первых, в ПК в соответствии с размерами паевых взносов можно распределить лишь 50% прибыли кооператива. И не более. Непропорционально паевому взносу прибыль можно распределять только на основании «трудового» и «иного» участия.
Однако, и это во-вторых, распределение прибыли на основании «трудового участия» стоит очень дорого, так как приводит к обязанности исчислить и уплатить страховые взносы. Размер таких «дивидендов» напрямую зависит от трудовой функции, соответственно контролирующие госорганы и суды считают, что в таком случае надо уплачивать страховые взносы. 1 Подробно мы разбирали это здесь.
Остается только — «иное участие». Очевидно, возникает соблазн использовать фразу «иное участие» как основание для непропорционального распределения прибыли, но при этом без начисления страховых взносов. Возможно ли это?
Закон не раскрывает содержание иного участия членов ПК в деятельности кооператива.
Под иным участием, полагаем, можно понимать передачу имущества, предоставление в пользование оборудования и любые иные действия, которые не связаны с трудом.
Но, если буквально проанализировать положения п. 1 ст. 12 ФЗ «О ПК», становится ясно, что использовать «иное участие» как основание распределения прибыли без уплаты страховых взносов не удастся.
Как видим, «иное» участие стоит в одном ряду с трудовым участием. И распределяться на основании иного участия прибыль может только между членами, принимающими трудовое участие.
Таким образом, иное участие — это лишь форма трудового участия.
Также рассуждают и суды.
Таким образом, суд пришел к правомерному выводу, что в нарушение своих учредительных документов, а также статьи 12 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ (редакции от 30.11.2011) плательщиком распределение 1/2 части прибыли между членами кооператива производилось не пропорционально размерам их паевых взносов, тогда как превышение распределенной суммы чистой прибыли сверх норматива подпадает под понятие выплаты и подлежит обложению страховыми взносами.
Распределение средств по направлениям их расходования определяется общим собранием, однако распределение между членами кооператива части чистой прибыли от личного участия члена кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем, выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер. Распределение прибыли подпадает под понятие выплаты, и, учитывая вышеизложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 27 апреля 2017 г. № 15АП-3643/17
В итоге: в Производственном кооперативе распределять прибыль можно только на основании:
размера паевого взноса — не более 50% прибыли кооператива. С полученного дохода пайщик обязан отдать в бюджет 13% (НДФЛ или налог на прибыль).
трудового или иного участия. Такая выплата возможна только члену кооператива — физическому лицу, принимающему личное трудовое участие в деятельности кооператива. С суммы распределенной прибыли, подлежащей выплате члену ПК, необходимо удержать 13 % НДФЛ, а также рассчитать и уплатить страховые взносы.
2. В какой момент рассчитываются и уплачиваются страховые взносы с сумм распределяемой прибыли, которая выплачивается члену ПК на основании трудового участия?
Это вопрос — отголосок неудачной практики использования ПК для оптимизации «зарплатных» налогов.
На первый взгляд простой вопрос. Однако на практике возникают трудности.
Если страховые взносы рассчитываются с прибыли, образовавшейся в предыдущий период, то, возможно, и страховые взносы нужно учитывать в расходах этого периода. Но распределение прибыли производится уже после уплаты всех налогов и учета расходов. В том числе и тех сумм страховых взносов, которые должны быть начислены с распределяемой в этом периоде прибыли?
Если это так, то потребуется уже при расчете прибыли, подлежащей распределению, использовать некие формулы для одновременного учета страховых взносов, которые будут исчислены с выплат членам ПК.
База для исчисления страховых взносов на физических лиц определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат, осуществленных данным лицам (п. 1 ст. 421 НК РФ). При этом датой осуществления выплат будет считаться дата начисления «дивидендов» (распределения прибыли кооператива) (пп. 1 ст. 424 НК РФ).
Таким образом, нельзя заранее рассчитать страховые взносы. Их размер можно рассчитать только после определения чистой прибыли, принятия решения общим собранием членов кооператива о ее распределении и выплате дивидендов. До этого отсутствует база для страховых взносов. Соответственно никакие формулы для одновременного уменьшения прибыли на сумму страховых взносов с нее же в данном случае не применимы.
Страховые взносы принимаются к учету по налогу на прибыль в момент их начисления.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса.
п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации
То есть в том периоде, когда принято решение о распределении прибыли. Это происходит в периоде следующим за периодом, в котором была рассчитана прибыль.
Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива.
п. 2 ст. 12 Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ
«О производственных кооперативах»
Для кооперативов — «упрощенцев» действует кассовый метод.
Страховые взносы при применении УСН также относятся к расходам согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Как и любые другие расходы, «упрощенец» принимает к учету после их фактической оплаты (кассовый метод предусмотрен п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть начисленные страховые взносы с сумм распределенной прибыли учитываются в том периоде, в котором они уплачены во внебюджетные фонды.
В итоге: страховые взносы, которые рассчитываются при распределении прибыли членам кооператива на основании трудового или иного участия, относятся к расходам, уменьшающим налог на прибыль в том периоде, в котором принято решение о распределении прибыли. В случае применения УСН — в том периоде, в котором были осуществлены выплаты. При этом само решение о распределении прибыли может быть принято после уплаты всех налогов, то есть в периоде, следующим за отчетным.
Иными словами страховые взносы уменьшают не распределяемую прибыль, а текущую прибыль того налогового периода, в котором были выплачены «дивиденды».
1. См. Определение Верховного суда РФ от 10.02.2015г. по делу № А65-23251/2013
Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Для кооперативов предпринимательского типа прибыль — один из наиболее важных показателей финансовых результатов их хозяйственной деятельности.
К. Маркс определял прибыль как форму существования прибавочной стоимости, создаваемой в результате эксплуатации, присвоения неоплаченного наёмного труда.
Современная наука в термин «прибыль» вкладывает иной смысл. Иногда прибылью называют доход от использования основных факторов производства — труда, земли, капитала, т. е. того, что соответственно представляет собой заработную плату, ренту и процент. Рассматривают прибыль и как результат удачи и воздержания от потребления капитала в настоящем ради потребления в будущем, как компенсацию за неопределённость результатов при сбыте продукции, как плату за новаторство, как средства, заработанные за счёт клиента, и т. д.
Будучи субъектами коллективного предпринимательства, кооперативы тоже зарабатывают прибыль, которую в кооперативной литературе называют по-разному: и доходом, и экономическими результатами, и чистым плюсом, и т. п. Прибыль кооператива можно трактовать как вознаграждение за предпринимательскую деятельность или своего рода плату за неопределённость возможных результатов хозяйственной деятельности.
Количественно прибыль кооперативного общества исчисляется как положительная разность между доходами общества и его расходами.
В производственном кооперативе доход представляет собой выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) по рыночной цене. Расходы — это затраты кооператива на производство и реализацию продукции: стоимость сырья, материалов, электроэнергии, амортизация зданий, машин и оборудования, транспортные расходы, заработная плата работников и др. Вместе они образуют издержки производства.
В потребительском (торговом, снабженческом) кооперативе основная часть дохода формируется за счёт предоставляемой поставщиком товаров скидки с их розничной цены или разрешённой накидки на оптовую цену товаров. Расходы — это затраты кооператива в денежном выражении, связанные с транспортировкой приобретённых товаров, их хранением, подсортировкой и упаковкой, а также с содержанием складов, холодильников, магазинов, с оплатой труда персонала и пр. Их принято называть издержками обращения.
В кредитном потребительском кооперативе источником дохода являются проценты, взимаемые кооперативом с пользователей кредитом. Основную долю расходов образуют проценты, которые кооператив выплачивает членам и иным вкладчикам кредитного кооператива по их депозитам. Кроме того, кооператив несёт расходы, связанные с арендой помещения, приобретением и эксплуатацией оборудования, охраной, оплатой труда менеджеров и т. д.
Для увеличения прибыли кооперативы, как и прочие предпринимательские структуры, ведут поиск хозяйственных новаций, осуществляют мероприятия, направленные на более эффективное использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов, наращивают объёмы своей экономической деятельности, снижают удельные затраты на единицу продукции, сокращают издержки обращения, добиваются ликвидации разного рода потерь.
Прибыль кооператива принадлежит его членам и распределяется на общем собрании.
Но прежде чем её распределять, из валовой (балансовой) прибыли кооператива необходимо уплатить предусмотренные законодательством налоги и другие обязательные платежи. Остающаяся после этого чистая прибыль в самом общем виде распределяется следующим образом:
• более или менее значительная часть прибыли направляется на пополнение неделимого (в том числе резервного) фонда кооператива, становится источником для дальнейшего развития предпринимательской деятельности;
• некоторая часть прибыли выделяется на цели удовлетворения социальных нужд и потребностей членов-пайщиков и работников кооператива;
• остальная прибыль может быть распределена между членами кооперативного общества по участию, если иное не предусмотрено законом и уставом общества.
Причитающуюся сумму члены-пайщики получают, как правило, в форме дивиденда и кооперативных выплат. Дивиденд — часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов, каковыми являются юридические и физические лица, не работающие в кооперативе. Кооперативные выплаты — часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива (например, в соответствии с количеством молока, сданного на молочный завод сельскохозяйственного кооператива, пропорционально стоимости товаров, приобретённых пайщиком в магазине потребительского общества, и т. д.).
Приведённая схема даёт лишь самое общее представление о распределении прибыли кооператива. Более детально порядок распределения прибыли определяется кооперативным или общим законодательством той или иной страны, а также уставами кооперативов различных видов и форм.
Так, согласно российскому законодательству прибыль сельскохозяйственного кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется в следующем порядке: 1) на погашение просроченных долгов кооператива; 2) в резервный фонд и предусмотренные уставом иные неделимые фонды; 3) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников в размере, не превышающем 30% от прибыли кооператива, подлежащего распределению; 4) на кооперативные выплаты.
Прибыль потребительского общества, остающаяся у него после внесения обязательных платежей в бюджет, направляется: 1) на развитие материально-технической базы, на новое строительство объектов и ремонт существующих;, 2) на наращивание капитала, в частности на увеличение собственных оборотных средств; 3) на социальное развитие трудовых коллективов; 4) на кооперативные выплаты пайщикам. Согласно законодательству размеры этих выплат определяются общим собранием потребительского общества и не должны превышать 20% от его доходов. Принцип ограничения выплат вытекает из цели и задач потребительского общества и ориентирован на приоритетное использование его доходов (прибыли) для экономического и социального развития.
В силу различных причин, зависящих и не зависящих от кооператива, его предпринимательская деятельность может оказаться убыточной. Убыток — это отрицательная разность между доходами кооператива и его расходами. Иначе говоря, расходы превышают полученные доходы. Одна из особенностей кооперативной формы собственности и хозяйствования заключается в том, что членам-пайщикам кооператива принадлежит не только прибыль, но и убыток.
В пункте 4 статьи 116 Гражданского кодекса Российской Федерации записано, что члены потребительского кооператива обязаны в течение трёх месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путём дополнительных взносов. Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесённой части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
Эти положения касаются всех потребительских кооперативов: потребительских обществ, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, кредитных потребительских кооперативов граждан, садоводческих потребительских кооперативов и т. д.
Статья 2 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» (1995) предусматривает распределение прибыли и убытков кооператива между его членами с учётом их личного трудового участия или неучастия в хозяйственной деятельности кооператива. А пункт 6 статьи 36 того же закона гласит: «В производственном кооперативе убытки покрываются в первую очередь за счёт резервного фонда, во вторую очередь за счёт уменьшения размеров приращённых паев или за счёт дополнительного внесения паевых взносов». Конкретно порядок распределения убытков кооператива должен быть утверждён на общем собрании членов в течение трёх месяцев после окончания финансового года.
Правило покрытия убытков кооперативного общества его членами побуждает последних всемерно стремиться к тому, чтобы эти общества работали безубыточно, а лучше всего — прибыльно, т. е. были экономически эффективными. Только являясь эффективными в хозяйственном отношении, кооперативы способны успешно решать свои социально-этические задачи.
| | | следующая лекция ==> | |
| Особенности кооперативной формы предпринимательства | | | Теория прибыли кооперативов: история вопроса и современность |
Дата добавления: 2017-11-04 ; просмотров: 5004 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
1. Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, — соответственно размерам их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива (или уполномоченных) часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками. Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.
2. Распределению между членами производственного кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, пополнения резервного фонда кооператива, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива (или уполномоченных).