Стандарты аудита играют важную роль в аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов, так как для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение единых правил аудита.
Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 1970-1980-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита.
Стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности. Кроме того, как показывает судебная практика (в Европе и США), при предъявлении клиентом иска к аудитору решающим аргументом в пользу последнего может стать доказательство им факта последовательного применения аудиторских стандартов.
Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:
– обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
– обеспечивают определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
– содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений;
– помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
– позволяют сократить контроль со стороны государства;
– помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
– обеспечивают связь между отдельными элементами аудиторского процесса;
– стимулируют аудиторов постоянно повышать уровень своих знаний и квалификации;
– обеспечивают возможность контроля качества работы аудиторских организаций;
– позволяют создать достойный общественный имидж профессии аудитора;
– рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.
Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.
1. единство принципов аудита;
2. единство требований к качеству и надежности;
3. унификацию аудита в вопросах методологии;
4. единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.
При этом следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована. Иными словами, стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и обоснованность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов.
Аудиторские стандарты базируются на следующих основополагающих принципах:
1. аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;
2. во всех вопросах работы аудитора соблюдается объективность и независимость его суждений;
3. аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки;
4. аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом;
5. в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;
6. в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.
По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, по уровню применения международные, национальные, внутренние и внутрифирменные стандарты, а по содержанию и назначению — на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.
Таким образом, стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита и базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Дата добавления: 2016-06-13 ; просмотров: 1231 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ
работает второй год после регистрации. Руководство ОАО аудиторскую проверку по итогам первого года работы не проводило и считает, что в этом нет необходимости. Распространяется ли на данное ОАО требование проведения обязательной аудиторской проверки?
А) да – по решению руководства
47. Какие документы должна иметь аудиторская фирма, чтобы осуществлять банковский аудит:
А) Лицензию на осуществление банковского аудита;
Б) Лицензию на осуществление общего аудита
ема 2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Выбрать правильный ответ.
1.Федеральные правила обязательны для:
А) аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и саморегулируемых организаций и их работников;
Б) аудируемых лиц;
В) аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц.
2. Основной целью создания международных стандартов аудита является:
А) замена национальных стандартов аудита;
Б) унификация подхода к аудиту в международном масштабе;
В) апробация новых правил и принципов проведения аудита в странах, не имеющих своих национальных стандартов.
3.К международным стандартам, не имеющим аналогам среди российских, относятся:
А) аудит и условия компьютерной обработки данных;
Б) аудит международных коммерческих банков;
В) использование работы другой аудиторской организации.
4. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов обязательны:
А) для всех аудиторских организаций (аудиторов);
Б) аудиторских организаций, осуществляющих обязательный аудит;
В) для всех аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
5. Федеральные стандарты аудиторской деятельности разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для всех субъектов аудита:
А) согласно Федеральному закону от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
Б) при отсутствии федеральных стандартов аудита в определённой области;
В) с разрешения Министерства финансов РФ.
6. Существует ли связь между аудиторскими стандартами:
7.Проводятся ли периодические изменения и редактирование аудиторских стандартов в соответствии с изменением ситуации на рынке аудиторских услуг:
8. Каким стандартам аудитор должен отдавать предпочтение при проведении проверки:
9. Обязательны ли аудиторы строго выполнять требования международных стандартов:
В) достаточно придерживаться их рекомендаций.
10. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:
А) для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
Б) для поддержания определённого уровня качества аудита и надёжности его результатов;
В) для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.
11.Верно ли данное определение «Аудиторские стандарты» – это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации»:
12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для:
А) аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и саморегулируемых организаций и их работников;
Б) аудируемых лиц;
В) аудиторских организаций и аудируемых лиц.
13. Основной целью создания международных стандартов аудита является:
А) замена национальных стандартов аудита;
Б) унификация подхода к аудиту в международном масштабе;
В) апробация новых правил и принципов проведения аудита в странах, не имеющих своих национальных стандартов.
14. Аудитор, являющийся учредителем предприятия, может проводить проверку этого предприятия:
А) да, но только при условии наличия лицензии;
Б) да, так как это не противоречит этическим принципам аудитора;
В) нет, так как нарушается принцип независимости аудитора.
15. Несоблюдение этических норм служит основанием:
А) для привлечения к административной ответственности;
Б) привлечения к уголовной ответственности;
В) исключения из членов саморегулируемых организаций.
16. Независимость аудитора не считается нарушенной, если аудитор:
А) оказывает управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованию компьютерной системой;
Б) оказывал клиенту по составлению бухгалтерской отчётности;
В) является акционером аудируемой организации.
17. Аудитор нарушает принцип конфиденциальности при передаче :
А) аудиторского заключения третьим лицам по решению суды;
Б) письменного отчёта аудитора третьим лицам на основании полученного согласия клиента;
В) рабочих документов третьим лицам.
18. Выполнение аудитором одновременно двух или более профессиональных услуг рассматривается как действие аудитора:
А) не совместимое с профессиональной деятельностью;
Б) соответствующее профессионально-этическим нормам;
В) нарушение аудитором ст. 252 ГК РФ.
Дата добавления: 2017-02-11 ; просмотров: 1086 | Нарушение авторских прав
Вопросы для обсуждения:
1. Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.
2. Состав и основные группы стандартов: организационные, технологические, регламентирующие итоговые документы.
3. Международные стандарты аудиторской деятельности.
4. Федеральные стандарты аудиторской деятельности.
5. Значение и порядок разработки внутренних аудиторских стандартов.
Тестовые задания:
1. В странах–членах Международной федерации бухгалтеров превалируют стандарты аудита:
б) стандарты, разработанные для стран Европейского союза;
2. Какое качество не определено как этический принцип аудита:
а) профессиональное поведение;
г) профессиональная компетентность и добросовестность;
д) профессиональный скептицизм.
3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными:
а) только для аудируемых лиц;
б) только для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
в) для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
4. Федеральные стандарты аудиторской деятельности — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) РФ в процессе своей профессиональной деятельности. Верно ли данное определение:
5. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:
а) для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
б) для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;
в) для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.
6. При проведении проверки аудиторы обязаны строго выполнять требования национальных стандартов:
в) необязательно строго выполнять, достаточно придерживаться их рекомендаций.
7. При проведении проверки аудитор должен отдавать предпочтение:
а) национальным стандартам;
б) международным стандартам;
в) каким-либо другим стандартам.
8. Все аудиторские стандарты связаны между собой:
9. Аудиторские стандарты периодически изменяются и редактируются в соответствии с изменением ситуации на рынке аудиторских услуг:
10. Федеральные стандарты аудиторской деятельности разрабатываются на базе Международных стандартов аудита:
Задача 1.
Два работника ОАО «Магнат» в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным.
А.А. Иванов, начальник склада, обязан проверять по копии заказа на покупку, подготовленной отделом покупок, соответствие количества и качества поступившего сырья условиям договора поставки. Сговорившись с водителем автомашины, доставляющим материалы, он принимал на склад лишь часть заказанных материалов, при этом после учета поставки грузов им делалась запись о поступлении материалов в количестве, предусмотренном договором поставки. Оставшиеся материалы впоследствии продавались, а доходы от продаж делились между начальником склада и водителем.
К.К. Семёнов, начальник отдела снабжения, предложил одному из постоянных поставщиков за сумму, уплачиваемую лично К.К. Семёнову, обеспечить постоянными заказами эту фирму, поскольку он, К.К. Семёнов, имел возможность единолично распоряжаться размещением заказов.
Требуется:
Составьте перечень действий аудитора, связанных с проверкой данной ситуации в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Решение:
2.6. Организация подготовки аудиторской проверки
Вопросы для обсуждения:
1. Экономические субъекты аудита (клиенты) и их выбор.
2. Письмо — обязательство аудитора, условие его подготовки, форма и содержание.
3. Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы. Оценка стоимости аудиторских услуг.
4. Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление.
5. Планирование аудита, его назначение и принципы.
6. Разработка предварительного и общего плана аудита.
7. Составление аудиторской программы и разработка конкретных аудиторских процедур.
8. Этапы аудиторской проверки.
Тестовые задания:
1. Количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга оцениваются на этапе:
а) составления общего плана аудита;
б) подготовки программы аудита;
в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки и подготовки аудиторского заключения
2. Ответственность за представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет:
а) учредители (участники, акционеры) аудируемого лица;
б) руководство аудируемого лица;
в) главный бухгалтер и (или) лицо, осуществляющее ведение бухгалтерского учета аудируемого лица.
3. Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) солидарная ответственность аудитора и аудируемого лица;
б) аудируемое лицо;
в) аудиторская фирма.
4. Необходимо ли готовить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита при проведении обязательного аудита:
а) это правило (стандарт) носит рекомендательный характер, поэтому не обязательно;
б) по усмотрению аудиторской организации;
в) необходимо, т. к. по результатам аудита будет выдаваться аудиторское заключение, это требование российских аудиторских правил (стандартов).
5. Должен ли аудитор продолжать сбор сведений о деятельности аудируемого лица после заключения договора оказания аудиторских услуг, согласно МСА и ФПСАД:
а) да, следует расширить объем и степень детализации информации;
б) по усмотрению аудитора, так как правилом (стандартом) этот вопрос не регулируется;
в) в этом нет необходимости, так как договор уже заключен.
6. Понимание деятельности аудируемого лица является основой:
а) для оценки аудиторских доказательств;
б) подготовки информации руководству аудируемого лица;
в) планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Каковы правовая форма и содержание договора на проведение обязательной аудиторской проверки:
а) договор на выполнение научно–исследовательских работ;
б) договор подряда;
в) договор возмездного оказания услуг.
8. Планирование аудита включает в себя:
а) разработку общей стратегии и подхода к срокам и объему аудиторских процедур;
б) проведение переговоров с заказчиком;
в) разработку графиков проверки.
9. Отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры обсуждать с работниками, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор:
10. Аудиторские фирмы не имеют права привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке:
а) специалистов–экспертов из других аудиторских фирм;
б) аудиторов, работающих самостоятельно;
в) аудиторов, являющихся учредителями проверяемого экономического субъекта.
11. Всегда ли основной аудитор и другой аудитор в соответствии с ФПСАД № 28 являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг:
в) не всегда.
12. Какой формы оплаты труда аудиторских услуг не существует:
13. Аудитор в договоре на аудиторскую проверку уведомил клиента, что в силу особенности аудита какое-либо искажение финансовой отчетности может быть им в ходе проверки не обнаружено. Освобождает ли это аудитора от ответственности при возникновении конфликтной ситуации:
а) да, ведь он предупреждал;
в) да, но при условии, что руководство экономического субъекта письменно подтвердит свое согласие с таким подходом.
14. Руководство организации-клиента отказывается подписать письмо-обязательство. Как должен поступить аудитор:
а) отказаться от проведения работ;
б) начать работы, не обращая внимания на отказ;
в) посоветоваться с предыдущим аудитором;
г) отменить на некоторое время проведение работ.
15. Величина возможного гонорара зависит:
а) от суммы, которую может заплатить организация-клиент;
б) от ее внешних признаков (отделка офиса, внешний вид работников и др.);
в) от суммы договора с аудиторской фирмой, подтверждающей бухгалтерскую отчетность прошлого года;
г) от вида и объемов предстоящих работ.
16. Чем определяется ответственность аудитора:
а) размером штрафных санкций контролирующих органов;
б) предметом договора и существенностью допустимых отклонений;
в) размером заработной платы аудитора;
г) размером ошибок, самостоятельно обнаруженных и исправленных организацией-клиентом.
17. При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:
а) родственные отношения аудитора с руководством (собственником) организации-клиента;
б) участие аудитора в бизнесе организации-клиента;
в) независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента;
г) выполнение аудита по заказу конкурента организации-клиента.
18. Чем или кем определяется период, за который производится аудиторская проверка:
а) экономическим субъектом;
б) договором на проведение аудиторской проверки;
в) аудитором в зависимости от обстоятельств.
19.Кто подготавливает план аудита:
а) руководитель аудиторской фирмы;
б) руководство экономического субъекта;
в) аудитор, осуществляющий проверку.
20. Планирование аудита прежде всего необходимо:
а) для определения гонорара аудитора;
б) для определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время и выбор аудиторских процедур;
в) для определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите;
г) для ознакомления с результатами предыдущего аудита.
21. Контроль качества работы аудиторов заключается в:
а) контроле основного аудитора за работой своих ассистентов;
б) проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;
в) контроле государственной налоговой инспекции, ‘других государственных органов.
22. Что должен предпринять аудитор при обнаружении недостоверности предоставленной аудируемой организацией информации:
а) сообщить эти сведения в налоговые и правоохранительные органы;
б) принять как достоверные и указать в аналитической части заключения свои сомнения по этому поводу;
в) самостоятельно установить источник недостоверной информации;
г) выдать отрицательное заключение.
Задача 1.
Составьте письмо о проведении аудита согласно ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита», используя приложение 1. В письме отразите следующие наиболее существенные моменты:
— о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности;
— об ответственности руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности;
— о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором;
— о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;
— о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в записях, регистрах и отчетности;
— предложения об использовании услуг независимых экспертов.
Задача 2
Составьте договор на проведение аудиторской проверки. При выполнении задания используйте приложение 2.
При оформлении договора необходимо предусмотреть следующие моменты:
— четко определить предмет договора — проведение комплексной аудиторской проверки;
— отметить, что подрядчик сохраняет самостоятельность в организации и методике проведения аудита;
— определить, что аудиторская фирма может в качестве субподрядчиков привлекать эксперта-юриста и программиста;
— установить срок проведения аудита — 20 дней;
— отметить, что заказчик при расторжении договора должен уплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.
В договоре также оговорите, какими нормативными документами руководствуется подрядчик при проведении аудита; определите период финансово- хозяйственной деятельности, подвергаемой аудиту, и укажите, кто осуществляет инвентаризацию и определяет ее результаты.
В договоре следует обеспечить права аудиторов, например необходимость предоставления заказчиком финансово-хозяйственной документации и меры ответственности за ее не предоставление. Целесообразно указать перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику, ответственность заказчика за просрочку приема выполненных работ. Весьма важным является закрепление оснований и сроков предъявления претензий к результатам работ. Тщательной регламентации требует стоимость работ и порядок расчетов. Например, график платежей может иметь следующий вид: 30% — после подписания договора, два взноса по 20% каждый — в течение выполнения задания и 30% — после получения клиентом заключения.
Задача 3.
Составьте план и программу аудиторской проверки, предусмотрев в нем затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.
Согласно предварительной проверке внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней (без учета времени на подготовку аудиторского отчета, заключения). Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение операций с наличными денежными средствами, проверку правильности составления и раскрытия информации в отчетности.
Аудитор посчитал, что для качественно аудиторской проверки потребуется помощник–ассистент для аудитора, эксперт–юрист для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров, эксперт–программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета. Следует также учесть необходимое время для составления аудиторского отчета и заключения.
При выполнении задачи используйте приложение 3 и 4.
Задача 4.
Внешнеторговое объединение обращается в аудиторскую фирму с просьбой оперативно и тщательно проверить начисление и платежи в бюджет налога на добавленную стоимость.
Требуется:
Сформулировать предмет договора.
Решение:
Задача 5.
Определите примерную договорную стоимость аудиторской проверки исходя из экспертной оценки трудоемкости проведения работ: общая трудоемкость проведения аудиторской проверки по согласованию сторон – 250 нормо-часов; среднечасовая оплата труда аудитора – 1 300 руб.; отчисления с оплаты труда; косвенные расходы – 40 % от прямых; необходимый уровень рентабельности аудиторской фирмы – 15 % от всех затрат.
Решение:
Последнее изменение этой страницы: 2016-12-13; Нарушение авторского права страницы